两税法

两税法是唐德宗建中元年（780年）由宰相杨炎推行的赋税制度改革，旨在解决安史之乱后均田制崩溃、租庸调失效的财政危机。 其核心是“以资产为宗”，按土地和财产征税，分夏、秋两季缴纳，成为中国古代赋税制度的重要转折点。

安史之乱后，唐朝的财政制度面临前所未有的危机。传统的均田制因土地兼并严重而瓦解，豪强地主大量兼并土地，政府手中可分配的土地越来越少； 同时，大量人口因战乱流离失所成为"客户"（流民），导致户籍制度混乱，人口统计失真。传统的租庸调制收入大幅减少，加上战争开支巨大，国库日益空虚，政府财政陷入困境。 为应对财政危机，政府不得不采取各种临时征税措施。各类杂税名目繁多，包括青苗钱、地头钱、盐铁税、茶税等，地方官员更是擅自加征赋税，巧立名目，中饱私囊。 中央对地方财政的控制力严重削弱，税收征管混乱，财政收支严重失衡。

宰相杨炎提出了系统的改革主张。他提出"量出制入"原则，根据国家财政支出需求来确定税收总额，打破传统"量入为出"的财政理念； 两税法的基本原则是"户无主客，以见居为簿；人无丁中，以贫富为差"。 这一原则打破了传统户籍制度的束缚，不再区分本地户与逃亡户，而是按现居地进行登记；同时取消了丁口区别，改为按资产多寡来确定税额，体现了税收的公平性原则。 在具体征税方式上，两税法分为地税和户税两大类别。地税以田亩数量为征收依据，按大历十四年（779年）的垦田数为基准，在夏秋两季分别征收； 户税则根据民户资产等级进行征收，将民户按资产分为九等，同样在夏秋两季缴纳。作为配套措施，两税法彻底废除了原有的租庸调制及各类杂税，将所有税收统一纳入两税体系，简化了税制结构。 对商贾实行专门的资产税制，按资产总额的三十分之一征收。

"凡百役之费，一钱之敛，先度其数，而赋于人，量出以制入。户无主客，以见居为薄；人无丁中，以贫富为差。不居处而行商者，在所州县税三十之一，度所取与居者均。" ——《旧唐书·杨炎传》

建中元年（780年）正月，唐德宗正式颁行两税法，推行初期遭遇地方势力强烈抵制，尤以河北藩镇为甚，他们以"祖宗之法不可变"为由拒绝执行。 建中四年（783年）十月，泾原兵变爆发，叛军攻入长安，德宗仓皇出逃，两税法实施一度中断。 784年后，两税法根据各地实际情况对税率进行微调，如江南地区因经济发达适当提高税率。增加"折纳"（实物折钱）的灵活性， 允许纳税人根据市场行情选择以铜钱、绢帛、粮食等实物折纳，并定期调整折纳比例。两税法作为唐代后期主要税制，一直沿用至唐末，并在五代十国时期继续使用。

两税法实施首年税收即达1300万贯，远超租庸调时期的200万贯，有效缓解了财政危机；同时，富人纳税增多而贫民负担减轻，体现了税收的公平性原则； 此外，放松人身控制促进了人口流动和商业发展，为后世"一条鞭法"和"摊丁入亩"等制度创新奠定了基础。 然而缺乏配套的限田措施导致土地兼并加速，后期又出现附加税泛滥问题，加之"钱重物轻"的货币问题使纳税人实际负担加重。